Налоги. Обучение за счёт фирмы - материя скользкая
Владимир Вайнгорт
д.э.н., научный руководитель Клуба “Из первых рук”
В последнее время участились вопросы о налоговых рисках при оплате фирмами обучения работников в случае, когда получаемое ими образование точно соответствует должностным обязанностям.
Активизация интереса к этой теме, очевидно, вызвана информацией в печати о направленном Минфину обращении Союза налогоплательщиков с просьбой пересмотреть соответствующую норму Закона о подоходном налоге.
С аналогичными предложениями выступают и некоторые специалисты, апеллируя при этом не только к здравому смыслу, но и к давнему решению Госсуда и даже нормам Конституции.
Действительно, кажется нелогичным, что оплата учёбы на курсах повышения квалификации, например, бухгалтера не вызывает налогообложения, а оплата его обучения на заочном отделении факультета финансового учёта университета рассматривается как специальная льгота.
Хотя получение системного образования, в смысле повышения квалификации, может быть гораздо эффективнее, чем посещение курсов.
Примем за аксиому, что системное образование результативнее, и попытаемся понять логику законодателей, относящих расходы на такое обучение к подналоговым специальным льготам.
Причина простая. Зная нравы нашего бизнеса, можно не сомневаться, что дети, внуки, племянники и прочие родственники собственников и высшего управленческого звена фирм станут “работниками” и будут обучаться только за счёт этих фирм, поскольку увязать получаемую ими специальность с должностными обязанностями - плёвое дело. А отделить такие случаи от реальных забот о повышении квалификации работников - невозможно.
То есть появится для определённого слоя предпринимателей или их родственников канал получения необлагаемого, но вполне реального дохода.
Потому законодатель предлагает рассматривать оплату системного образования в качестве специальной льготы, одновременно защитив работодателя отдельной нормой в Законе о трудовом договоре, согласно которой срочный трудовой договор, где есть указание на спецльготу, не может быть расторгнут по инициативе работника. Что означает: сначала отработай специальную льготу, потом увольняйся.
Тем не менее дискуссия по этому поводу идёт, резоны сторон в ней равно не слишком прочны, и нельзя исключить, что могут узаконить отдельные случаи оплаты образования без налогового риска. Поэтому за результатами её следить надо, понимая однако, что споры вокруг нормы закона не влияют на обязанность закон соблюдать.
А пункт 10 части 4 статьи 48 Закона о подоходном налоге однозначно определяет, что спецльготой являются: “расходы на обучение работников по повышению их образовательного уровня и обучение по свободному выбору в понимании статьи 3 Закона об обучении взрослых”, которая как раз и установила диффиниции: кроме двух, вышеназванных, там содержится также “обучение, связанное с трудовой деятельностью”, этот вид обучения предполагает обучение или переобучение по месту работы или в какой-либо обучающей структуре, не приводящее к получению документа о повышении образовательного уровня (среднего, высшего, магистерского, докторского и т. п.). Оплата такого обучения (на курсах повышения квалификации в т. ч.) не вызывает налогового риска.
С учётом этих принципов и надо пока исходить при определении налогообложения оплаты за учёбу работников, чтобы не вступить в конфликт с законом.